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山东省青岛市人民政府


青岛市企业年度财务会计报告审计暂行规定
青岛市人民政府


市人民政府第28次常务会议审议通过


第一条 为了加强对企业财务会计工作的社会监督管理，发挥注册会计师对企业经济活动的鉴证作用，维护社会公共利益和投资者的合法权益，促进社会主义市场经济的健康发展，根据有关法律、法规，制定本规定。
第二条 本规定所称企业年度财务会计报告审计，是指注册会计师依照有关法律、法规和本规定，对企业年度财务会计报告进行审查并出具审计报告的行为。
第三条 本规定适用于本市的下列企业：
（一）国有企业；
（二）股份有限公司、有限责任公司；
（三）外商投资企业、驻青外国企业。
第四条 青岛市及各区（市）财政部门按其职责权限负责企业年度财务会计报告审计的监督管理工作。
第五条 企业应当依照法律、法规和财政部门的规定，在每一会计年度终了时编制年度财务会计报告。
企业向投资者、债权人和财政等有关部门提供的年度财务会计报告，必须经注册会计师审计。
第六条 注册会计师按照本规定承办审计业务，出具的审计报告，具有证明效力。
第七条 企业年度财务会计报告应当包括下列内容：
（一）资产负债表；
（二）损益表；
（三）财务状况变动表；
（四）利润分配表；
（五）财务情况说明书；
（六）有关的附表、说明及其他资料。
第八条 注册会计师按照本规定承办审计业务，由其所在的会计师事务所、审计事务所（以下统称会计师事务所）统一接受企业委托。企业有权自主选择会计师事务所进行年度财务会计报告的审计。
会计师事务所接受委托后，应当指派两名以上审计工作人员承担该企业年度财务会计报告审计工作，其中至少应当有一名注册会计师。
注册会计师及其他有关人员不得以个人名义接受企业委托。
第九条 注册会计师及其他审计工作人员有下列情形之一的，应当回避：
（一）在委托企业担任职务或工作，领取工资和享受其他福利待遇的；
（二）与委托企业的负责人、财务主管人员或委托事项当事人有近亲属关系的；
（三）本人与委托企业有直接利益关系的；
（四）法律、法规规定的其他情况。
第十条 会计师事务所接受企业年度财务会计报告审计委托，应当与企业签订书面委托书。委托书应当载明下列事项：
（一）审计工作人员的姓名、执业资格、职务；
（二）法定的审计内容；
（三）查看的文件资料；
（四）审计的具体时间；
（五）计费依据和付费方式；
（六）其他事项。
第十一条 企业应当主动配合注册会计师的审计工作，提供必要的工作场所及注册会计师认为必要的资料，按注册会计师的要求依据法律、法规和财务会计制度的规定调整应当调整的会计事项及会计处理方法。
第十二条 注册会计师审计企业年度财务会计报告，应当以法律、法规、财务会计制度及协议、合同、章程为依据。对于法律、法规、财务会计制度及协议、合同、章程没有规定的，可依据委托企业抄报财政部门备案的董事会（或管理机构）的决议或人民政府有关部门的规定执行。
第十三条 注册会计师在审计工作中，应当坚持客观、公正的原则，对审计报告的真实性和合法性负责。注册会计师在处理同委托企业关系时，必须保持应有的独立性。
第十四条 注册会计师在审计工作中，发现有下列情况之一的，应当提请委托企业按规定自行纠正；委托企业拒不纠正的，注册会计师应当在审计报告中予以揭示：
（一）以隐瞒实际情况，篡改凭证、帐目或报表等手段，有意做不实报告的；
（二）有关人员利用虚报冒领或其他不正当手段谋取私利的；
（三）在财务收支中，有违反国家法律、法规和财务会计制度规定行为的；
（四）采取的财务措施，违反协议、合同、章程规定，有损其他利害关系人利益的；
（五）经济业务的会计处理有违反财务会计制度规定行为的。
第十五条 注册会计师发现委托企业会计帐目和财务会计报告的数据、内容或处理方法有错误，应当提请改正；对会计处理不当或其他应该进行调整的事项，应当提请调整，或在审计报告中予以说明。
第十六条 注册会计师审计企业年度财务会计报告遇有下列情况之一的，应当拒绝出具审计报告：
（一）委托企业示意其做不实或者不当证明的；
（二）委托企业故意不提供有关会计资料和文件的；
（三）因委托企业有其他不合理要求，致使注册会计师出具的报告不能对财务会计的重要事项作出正确表述的。
第十七条 注册会计师在完成企业年度财务会计报告审计后，应当通过会计师事务所向委托企业提出审计报告。审计报告的内容包括：
（一）委托企业名称；
（二）所审计的财务会计报告日期、期间；
（三）依据的审计准则或有关规则；
（四）注册会计师审计意见；
（五）注册会计师签章；
（六）会计师事务所签章和地址；
（七）审计报告日期；
（八）附件和其他说明事项。
注册会计师认为需要提请委托企业改善内部管理制度、改进经营方针的建议，可用管理建议书的形式另行提出。
第十八条 注册会计师出具审计报告，不得有下列行为：
（一）明知委托企业对重要事项的财务会计处理与国家有关规定相抵触，而不予以指明；
（二）明知委托企业的财务会计处理会直接损害报告使用人或者其他利害关系人的利益，而予以隐瞒或作不实的报告；
（三）明知委托企业的财务会计处理会导致报告使用人或者其他利害关系人产生重大误解，而不予指明；
（四）明知委托企业财务会计报告的重要事项有其他不实的内容，而不予指明。
前款规定适用于会计师事务所。
第十九条 注册会计师对在承办业务中知悉的商业秘密，负有保密义务。除委托企业允许或有关法律规定、职业责任要求公布者外，不得将其提供或泄漏给第三者。
第二十条 财政部门依法对企业报送的年度财务会计报告和附送的审计报告进行检查，发现会计事项的处理或会计项目的编报不符合法律、法规和财务会计制度规定的，可责令其纠正或宣布其年度财务会计报告和审计报告无效，企业有权要求会计师事务所另行指派审计工作人员进行审
计。
第二十一条 会计师事务所违反本规定第十八条规定的，由青岛市财政部门给予警告，没收违法所得，并处违法所得额一倍以上五倍以下的罚款；情节严重的，可暂停其从事本规定范围内的经营业务或报请上级主管部门批准予以撤销。
注册会计师违反本规定第十八条规定的，由青岛市财政部门给予警告，情节严重的，暂停其承办本规定范围内的审计业务或报请上级主管部门批准吊销其注册会计师执业证书。
会计师事务所、注册会计师违反本规定，故意出具虚假审计报告，构成犯罪的，依法追究其刑事责任。
第二十二条 企业未按期向财政部门报送经注册会计师审计的年度财务会计报告的，由财政部门责令其限期报送；在限期内未报送的，可对企业负责人处以2000元以下的罚款，或由有关部门给予企业负责人行政处分；拒不报送的，可以提请工商行政管理部门责令其暂停营业。
第二十三条 会计师事务所违反本规定，给委托企业及其他利害关系人造成损失的，应当依法承担赔偿责任。
第二十四条 注册会计师对委托企业的年度财务会计报告进行审计，按规定实行有偿服务，其收费按国家、省有关规定执行。
境外上市公司的审计收费标准，按国务院证券委的有关规定执行。
第二十五条 本规定所称注册会计师是指在中国注册会计师协会注册，并在会计师事务所工作的执业人员。
在审计事务所工作的注册审计师依法经认定具有执业注册会计师资格的，可以承办本规定的审计业务。
企业委托本市行政区域以外的会计师事务所进行审计，须向市财政部门备案，否则其年度财务会计报告无效。
第二十六条 本规定具体执行中的问题，由青岛市财政局负责解释。
第二十七条 本规定自发布之日起施行。




1995年11月20日
司法鉴定主体的资格

刘江（中国刑事警察学院04级侦查学研究生 110035）

摘要：本文从鉴定主体资格的历史发展与现状、基本原则、审查、选任和条件这几个方面对司法鉴定主体资格进行论述，提出现行的鉴定主体资格规定存在的问题，提出了改革和完善的建议。本文是对笔者掌握资料的综述。
关键词：司法鉴定 资格 改革


司法鉴定是在诉讼过程中，对于案件中的某些专门性问题，按诉讼法的规定，经当事人申请，司法机关决定，或司法机关主动决定，指派、聘请具有专门知识的鉴定人，运用科学技术手段，对专门性问题做出判断结论的一种核实证据的活动。什么样的人可以向司法机关提供鉴定结论，或者说什么样的人具备鉴定主体的资格，这是司法鉴定制度中不容忽视的重要内容，也是一个颇具实践意义的问题。

鉴定主体资格的历史发展与现状

(一)西方司法鉴定制度的起源与完善
西方国家的司法鉴定制度起源于封建社会初期。有史料证实，司法鉴定在16世纪就被纳入法典。1532年，德国的《加洛林纳法典》219条当中有40条涉及到对鉴定的规定。从18世纪到19世纪末期，西方国家由于资本主义的兴起与发展，促进了司法制度的大变革，其中的刑事诉讼制度由纠问式向控告式转变。许多国家(如英国、法国、德国等)相继制定了适合于资本主义社会需要的较为完备的刑事诉讼法典，其中对于鉴定问题作了与过去有诸多不同的具体规定，其中就包括鉴定主体资格。这是现代西方国家司法鉴定制度中关于鉴定主体资格的雏形。
20世纪以来，无论是英美法系还是大陆法系国家，对自己的诉讼法典至少进行过3次以上的修订增补，其中关于鉴定问题增补的条款与内容不少。主要集中在鉴定对象、鉴定机构、鉴定标准、鉴定活动方式、鉴定结论的评断、鉴定人的权利义务与责任等适应现代法制需要的深层次问题上。有的国家为了实施诉讼法中关于鉴定的规定，还制定了单行的鉴定法规或鉴定条例。如美国1937年制定的《统一鉴定证言法》等。
（二）我国司法鉴定制度的发展现状
根据史料证实，我国最古老的鉴定活动产生于距今两千余年的奴隶社会。在周朝就有了为诉讼服务的伤害鉴定。封建社会鉴定手段较为普遍，鉴定的对象和范围也较宽，并制定有许多法规。我国唐、末时期，鉴定制度发展到较为完备的程度：唐代将鉴定人“作虚假结论依罪受罚”加以法定化；宋代的法律规定了鉴定官员的身份与职责、检验内容、检验记录的格式等，说明鉴定管理制度有了雏形。
我国现代司法鉴定制度确立于本世纪初期。1906年《大清刑事民事诉讼法》(草案)对鉴定问题作出规定，但这部法典末获得批准。1907年清政府颁布了《各级审判厅试办章程》，此中对鉴定作了较多的规定，仅鉴定人就有2条：“凡诉讼上有必须鉴定，始能得其事实真相者，得用鉴定人”(第74条)；“鉴定人须由审判官选用，不论本国人或外国人，凡有一定学识经验及其技能者，均得为之”(第75条)。1928年国民党政府颁布了《刑事诉讼法》，对鉴定作出了较具体的规定。
新中国建立以后，我国司法鉴定工作有很大发展，在处理各类诉讼案件中起了积极作用。五六十年代公检法机关，根据当时的法规和各自办案的需要，分别制定了部门鉴定工作细则，作为不成文的“习惯法”共同遵守。1979年颁布了《中华人民共和国刑事诉讼法》，对刑事鉴定作了原则性规定，1996年在修订的《刑事诉讼法》中又对伤情和精神疾病的医学鉴定作了增补。1989年和1991年正式颁布了《中华人民共和国民事诉讼法》和《中华人民共和国行政诉讼法》，对民事鉴定和行政鉴定问题作了规定。1998年至2002年黑龙江、重庆、吉林、深圳、河南、江西和河北陆续出台了司法鉴定条例。司法部在2000年8月14日颁布的《司法鉴定机构登记管理办法》和《司法鉴定人管理办法》第一次系统地确立鉴定主体资格的法律依据。

鉴定主体资格的基本原则

在确认鉴定主体资格的问题上有两种基本原则，一种是英美法系国家采用的鉴定人主义；另一种是大陆法系国家采用的鉴定权主义。
（一）鉴定人主义
按照鉴定人主义的原则，有关法律或权力机关并不明确规定哪些人或哪些机构具有鉴定人资格，并不将鉴定权固定地授予特定的人或机构。所以，又称为“无固定资格原则”。《美国法律词典》把“专家证人”解释为：“在一项法律程序中作证，并对作证的客观事项具有专门知识的人。专家证人是具有普通人一般不具有的一定知识或专长的人。受教育程度可以为一个人提供专家证人的基础，但是基于经验的特殊技能或知识也可能使一个人成为专家证人。”可见，在英美法系国家，任何人都可以成为案件中的鉴定人，只要该案的法官和陪审团认为其具备了该案鉴定人的资格。
（二）鉴定权主义
按照鉴定权主义的原则，有关法律或权利机关明确规定哪些人或哪些机构具有鉴定主体资格，或者将鉴定权固定地授予特定的人或机构。所以，又称为“有固定资格原则”。具体有三种情况：
第一种是将鉴定权授予个人。例如：法国刑事诉讼法规定，鉴定人应该在最高法院或上诉法院注册；鉴定人注册名单的确定方法由行政规章确定；预审法官一般应在上述名单中挑选鉴定人。
第二种是将鉴定权授予某些机构。例如：按照俄罗斯的有关法律规定，刑事案件中的各种鉴定主要由国家授权的司法鉴定机构负责，只有当这些机构无法进行鉴定时，如涉及建筑学、工程学、机械学、艺术学等领域的专门问题，司法人员才能授权其他机构进行鉴定。
第三种是前两种情况的结合，或者说是比较灵活的鉴定权方式。例如：德国既有专门从事鉴定工作的政府机构，也有民间的鉴定机构和具有鉴定资格的个人，而且当事人在某些情况下也可以自由选聘鉴定人，所以其鉴定人资格制度实际上是有固定资格原则与无固定资格原则相结合的，但是以前者为主。
鉴定主体资格的审查
在鉴定主体资格的审查这个问题上，实行当事人主义诉讼制度的国家与实行职权主义诉讼制度的国家有所不同。
英美法系国家是由当事人或其律师对鉴定人的资格进行审查。这包括两方面的审查：其一是聘请该鉴定人的当事人或其律师的审查；其二是对方当事人或其律师的审查；而且以对方审查为主要内容。这种资格审查方式属于“事后审查”。
大陆法系国家对鉴定人资格的审查有以下几种情况：1、由有鉴定权的机构自行审查。2、由授予鉴定权或确定鉴定人资格名单的机关负责审查。3、由法官或其他负责案件的司法官员负责审查。这三种资格审查方式属于“事前审查”。

鉴定主体的选任

司法鉴定主体的选任与诉讼模式紧密相连。在以职权主义的诉讼模式中，司法鉴定主体的选任往往是司法机关的权利。而在以当事人主义的诉讼模式中，司法鉴定主体的选任并不是司法机关的专权，当事人也有权选任司法鉴定人。但随着两大法系的融合，大陆法系国家在鉴定人的选任上在坚持由司法机关主导的同时，也赋予了当事人的选择权或当事人的建议权。
在鉴定人的选任上，我国三大诉讼法中只有《刑事诉讼法》有明确规定。《刑事诉讼法》第119条规定：“为了查明案情，需要解决案件中某些专门性问题的时候，应当指派、聘请有专门知识的人进行鉴定。”第二章“侦查”中，实际上确定了侦查机关对鉴定主体的选任权。此外，公检法机关制定的一些规章、司法解释中对鉴定主体的选任作出了一些规定，但这些规定只赋予了公检法机关，当事人并无权进行选择。《仲裁法》是我国现行法律中唯一赋予当事人选任鉴定主体权利的规定。

鉴定主体的条件

由于大陆法系和英美法系国家对司法鉴定主体的角色定位不同，司法鉴定主体的条件也有所不同。在英美法系国家，司法鉴定主体的法律地位与证人的法律地位相差无几，司法鉴定主体的条件也模糊不清。而大陆法系国家则完全不同，由于鉴定主体被认为是法官的辅助者，承担着近乎法官的准司法职能，因而，担任鉴定主体也要有严格的资格要求。
我国三大诉讼法对司法鉴定主体的条件笼统地规定为“有专门知识”。所以，司法鉴定主体的条件一般较高。
司法鉴定主体的具体条件，主要包括专业知识条件、实践能力条件、法律知识条件、职业道德条件等。
专业知识条件：司法鉴定人必须对其所从事的司法鉴定领域的专门知识有过系统的学习，掌握了比较深厚的基础理论和熟练的运用技术，具备一定的学历条件。
实践能力条件：司法鉴定人必须具有一定年限的从事本专业司法鉴定工作的实践经验，经过考核办案的数量和质量达到规定的要求，能独立解决本专业司法鉴定工作的实际问题。
法律知识条件：司法鉴定人必须具备与司法鉴定工作和诉讼活动相关的法律知识，如诉讼法学、证据法学、刑法学、侦查学等。
职业道德条件：司法鉴定人必须符合司法鉴定人职业道德规范的要求，实事求是，客观公正，不徇私情，不谋私利。